V hatte in den Jahren 2002 bis 2005 negative Eink\u00fcnfte aus der Vermietung eines Hauses in der Schweiz erzielt, die er nicht ausgleichen konnte. Diese minderten in den Folgejahren bis zum Tod im August 2012 die positiven Eink\u00fcnfte des V. In den Jahren 2012 bis 2014 erzielte S als Erbe eigene positive Eink\u00fcnfte aus der Vermietung des Hauses. Die verbliebenen negativen Eink\u00fcnfte des V zum Todeszeitpunkt lagen bei 202.000 EUR. Einen Ausgleich mit den positiven Eink\u00fcnften des S lie\u00df das Finanzamt nicht zu. Den Antrag des S, auf den 31.12.2012 bis 2014 die verbleibenden negativen Eink\u00fcnfte aus der Schweiz gesondert festzustellen, lehnte das Finanzamt ab.<\/p>\n
Das Finanzgericht gab der Klage mit der Begr\u00fcndung statt, dass der sp\u00e4tere Abzug von negativen Eink\u00fcnften auch durch den Erben m\u00f6glich war.<\/p>\n
Der Bundesfinanzhof sah das anders und entschied, dass f\u00fcr S keine verbleibenden negativen Eink\u00fcnfte festzustellen waren. Die bei V entstandenen und bis zu seinem Tod nicht verbrauchten Verluste aus der Vermietung des Hauses in der Schweiz waren nicht im Wege der Erbfolge auf S \u00fcbergegangen.<\/p>\n
Der Erbe tritt sowohl in materieller als auch in verfahrensrechtlicher Hinsicht in die abgabenrechtliche Stellung des Erblassers ein. Eine Ausnahme gilt f\u00fcr Umst\u00e4nde, die die h\u00f6chstpers\u00f6nlichen Verh\u00e4ltnisse des Erblassers betreffen und unl\u00f6sbar mit dessen Person verbunden sind.<\/p>\n
Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs geht der Verlustabzug nach \u00a7 10d EStG grunds\u00e4tzlich nicht auf den Erben \u00fcber. Denn ein vom Erblasser erzielter Verlust mindert nur dessen eigene wirtschaftliche Leistungsf\u00e4higkeit, nicht die des Erben. Anders ist es im Fall der „gespaltenen Tatbestandsverwirklichung“. Das liegt vor, wenn der Erbe den vom Erblasser eingeleiteten Einkunftstatbestand abschlie\u00dft. Dann besteht eine „Verklammerung von sowohl in der Person des Erblassers als auch in der des Erben jeweils teilweise verwirklichten Besteuerungsmerkmalen“.<\/p>\n
Diese Grunds\u00e4tze lassen sich auf \u00a7 2a Abs. 1 EStG nicht \u00fcbertragen. Die Regelung betrifft die Feststellung negativer Eink\u00fcnfte, also nicht die Einkommensermittlung, sondern die nachgelagerte Ebene der Zurechnung negativer Eink\u00fcnfte. Hier ist die Annahme einer tatbestandlichen „Verklammerung“ ausgeschlossen. Das zeigt auch der Vergleich mit dem Erwerb einer inl\u00e4ndischen Immobilie. Die Verluste des Erblassers finden Eingang in seinen Verlustvortrag nach \u00a7 10d Abs. 2 EStG, f\u00fcr den eine Rechtsnachfolge aber ausgeschlossen ist.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Sind beim Erblasser negative Eink\u00fcnfte aus der Vermietung eines Hauses in der Schweiz vorhanden, gehen diese nicht im Wege der Erbfolge auf den Erben \u00fcber. Dieser kann sie also nicht in seiner eigenen Einkommensteuererkl\u00e4rung geltend machen. Hintergrund V hatte in den Jahren 2002 bis 2005 negative Eink\u00fcnfte aus der Vermietung eines Hauses in der Schweiz […]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-3497","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-unkategorisiert"],"acf":[],"yoast_head":"\n