{"id":3634,"date":"2020-11-13T14:00:50","date_gmt":"2020-11-13T13:00:50","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerpraxis.net\/?p=3634"},"modified":"2020-10-27T13:07:21","modified_gmt":"2020-10-27T12:07:21","slug":"bei-geaenderter-ueberleitungsrechnung-kann-unzulaessige-bilanzaenderung-vorliegen","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerpraxis.net\/de\/2020\/11\/13\/bei-geaenderter-ueberleitungsrechnung-kann-unzulaessige-bilanzaenderung-vorliegen\/","title":{"rendered":"Bei ge\u00e4nderter \u00dcberleitungsrechnung kann unzul\u00e4ssige Bilanz\u00e4nderung vorliegen"},"content":{"rendered":"\n<p><strong>Die ge\u00e4nderte Willensbet\u00e4tigung zu einer wahlrechtsbezogenen Rechtsfolge ist nur nach Ma\u00dfgabe der Regelungen zur Bilanz\u00e4nderung steuerlich zugelassen, wenn sie in einer dem Finanzamt eingereichten \u00dcberleitungsrechnung vor der Veranlagung erfolgt.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Hintergrund<\/strong><\/p>\n<p>Das Finanzamt gew\u00e4hrte der X-GmbH f\u00fcr das 2011 einen Investitionsabzugsbetrag f\u00fcr die beabsichtigte Anschaffung von Windenergieanlagen. Im Jahr 2012 schaffte die GmbH 5 Anlagen an.<\/p>\n<p>Im Dezember 2013 reichte die GmbH die K\u00f6rperschaftsteuer- und Gewerbesteuer-Erkl\u00e4rungen f\u00fcr 2012 ein. Beigef\u00fcgt waren ein nach HGB erstellter Jahresabschluss sowie eine \u00dcberleitungsrechnung nach \u00a7 60 Abs. 2 EStDV zur Anpassung der HGB-Ans\u00e4tze an die steuerlichen Werte. Den im Vorjahr in Anspruch genommenen Investitionsabzugsbetrag rechnete die GmbH gewinnerh\u00f6hend hinzu.<\/p>\n<p>Nachdem die GmbH bemerkt hatte, dass in der \u00dcberleitungsrechnung keine Minderung der Anschaffungskosten vorgenommen worden war, reichte sie im April 2014 eine entsprechend korrigierte \u00dcberleitungsrechnung ein. In dieser wies sie darauf hin, dass die Minderung in der urspr\u00fcnglichen \u00dcberleitungsrechnung versehentlich unterblieben war.<\/p>\n<p>Das Finanzamt ber\u00fccksichtigte die Gewinnminderung nicht, da es sich ihrer Ansicht nach bei der sp\u00e4ter beantragten K\u00fcrzung der Anschaffungskosten um eine unzul\u00e4ssige Bilanz\u00e4nderung handelte. Dem folgte das Finanzgericht und wies die Klage ab.<\/p>\n<p><strong>Entscheidung<\/strong><\/p>\n<p>Der Bundesfinanzhof best\u00e4tigte die Auffassung von Finanzamt und Finanzgericht und wies dementsprechend die Revision als unbegr\u00fcndet zur\u00fcck. Die GmbH h\u00e4tte, nachdem sie die \u00dcberleitungsrechnung beim Finanzamt eingereicht hatte, eine \u00c4nderung des ausge\u00fcbten Wahlrechts nur unter den Voraussetzungen einer Bilanz\u00e4nderung vornehmen k\u00f6nnen, die hier allerdings nicht vorlagen.<\/p>\n<p>Die GmbH hat das Wahlrecht nach \u00a7 7g Abs. 2 Satz 2 EStG in ihrer \u00dcberleitungsrechnung vom Dezember 2013 dahingehend ausge\u00fcbt, dass sie von einer Minderung der Anschaffungskosten der Anlagen abgesehen hatte. Daran ist sie gebunden. Aus der au\u00dferbilanziellen Ausgestaltung des Investitionsabzugsbetrags und der sp\u00e4teren gewinnerh\u00f6henden Hinzurechnung folgt nicht, dass das Wahlrecht, die Hinzurechnung durch Herabsetzung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten zu neutralisieren, ebenfalls au\u00dferbilanziell und unbefristet bis zur Bestandskraft der Steuerfestsetzung ausge\u00fcbt werden k\u00f6nnte. Denn die gewinnmindernde Herabsetzung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten hat wegen der unmittelbaren Einwirkung auf die Anschaffungskosten innerbilanzielle Wirkung.<\/p>\n<p>Zur Bilanz i. S. v. \u00a7 4 Abs. 2 EStG z\u00e4hlt nicht nur die eigentliche Steuerbilanz, sondern auch die Handelsbilanz mit der steuerrechtlichen \u00dcberleitungsrechnung. Wurde \u2013 wie im vorliegenden Fall \u2013 die \u00dcberleitungsrechnung beim Finanzamt eingereicht, konnte eine abweichende Aus\u00fcbung des Wahlrechts somit nur unter den Voraussetzungen des \u00a7 4 Abs. 2 EStG erfolgen.<\/p>\n<p>Die Voraussetzungen einer Bilanz\u00e4nderung nach \u00a7 4 Abs. 2 EStG sind hier jedoch nicht erf\u00fcllt. Eine \u00c4nderung der Wahl ist damit ausgeschlossen. Es fehlt an einer eine \u00c4nderung rechtfertigenden vorherigen Bilanzberichtigung als Berichtigung eines fehlerhaften Bilanzansatzes.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Die ge\u00e4nderte Willensbet\u00e4tigung zu einer wahlrechtsbezogenen Rechtsfolge ist nur nach Ma\u00dfgabe der Regelungen zur Bilanz\u00e4nderung steuerlich zugelassen, wenn sie in einer dem Finanzamt eingereichten \u00dcberleitungsrechnung vor der Veranlagung erfolgt. Hintergrund Das Finanzamt gew\u00e4hrte der X-GmbH f\u00fcr das 2011 einen Investitionsabzugsbetrag f\u00fcr die beabsichtigte Anschaffung von Windenergieanlagen. Im Jahr 2012 schaffte die GmbH 5 Anlagen an. 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