X ist Alleinerbin des 2014 verstorbenen Erblasser E. Dieser war Kommanditist einer KG. Weitere Kommanditisten waren A und B. Am Todestag des E war noch positives und negatives Betriebsverm\u00f6gen der KG vorhanden. Das Kapitalkonto des E wies einen positiven Wert auf. Die Kapitalkonten von A und B waren negativ.<\/p>\n
X verrechnete in der Feststellungserkl\u00e4rung f\u00fcr den geerbten KG-Anteil das positive Kapitalkonto des E mit den negativen Kapitalkonten der anderen Kommanditisten und ermittelte auf diese Weise einen negativen Wert.<\/p>\n
Das Finanzamt lehnte die Verrechnung ab und stellte einen positiven Wert fest. Dem folgte das Finanzgericht und wies die Klage ab.<\/p>\n
Der gemeine Wert des Anteils an einer Personengesellschaft ist schematisch in mehreren Schritten zu ermitteln und aufzuteilen: Zun\u00e4chst wird der gemeine Wert des Gesamthandsverm\u00f6gens der Personengesellschaft insgesamt ermittelt. Anschlie\u00dfend wird der so ermittelte gemeine Wert auf den zu bewertenden Anteil und die \u00fcbrigen Anteile aufgeteilt. Dies erfolgt dadurch, dass die Kapitalkonten den jeweiligen Gesellschaftern vorweg zuzurechnen sind.<\/p>\n
Danach wird der verbleibende Unterschiedsbetrag zwischen dem gemeinen Wert des Gesamthandsverm\u00f6gens der Gesellschaft und der Summe der Kapitalkonten (verbleibender Wert des Betriebsverm\u00f6gens) nach dem Gewinnverteilungsschl\u00fcssel aufgeteilt, wobei Vorabgewinnanteile nicht ber\u00fccksichtigt werden.<\/p>\n
Sodann werden f\u00fcr die aktiven Wirtschaftsg\u00fcter und Schulden des Sonderbetriebsverm\u00f6gens die gemeinen Werte ermittelt und den Gesellschaftern getrennt zugerechnet. Schlie\u00dflich ergibt sich der Wert des Anteils aus einer Addition des ermittelten Werts des Anteils des Gesellschafters am Gesamthandsverm\u00f6gen und des Werts des ihm zuzurechnenden Sonderbetriebsverm\u00f6gens.<\/p>\n
Dieses Aufteilungsschema gilt auch dann, wenn im Einzelfall der danach ermittelte Wert vom gemeinen Wert abweicht. Im Einzelfall kann es zu einem positiven Wert des Anteils und daher zu einer Bereicherung bei der Erbschaftsteuer f\u00fchren, auch wenn bei der Gesellschaft tats\u00e4chlich kein Verm\u00f6gen mehr vorhanden ist. Das kann eintreten, wenn das Betriebsverm\u00f6gen der Gesellschaft negativ ist und der Anteil eines Gesellschafters mit einem positiven Kapitalkonto zu bewerten ist, w\u00e4hrend die Kapitalkonten der anderen Gesellschafter negativ sind. Die Vorwegzurechnung des positiven Kapitalkontos f\u00fchrt \u2013 wie im vorliegenden Fall \u2013 zu einem positiven Wert des Anteils, wenn der Wert des positiven Kapitalkontos den verbleibenden Wert des Betriebsverm\u00f6gens \u00fcbersteigt und Wirtschaftsg\u00fcter und Schulden des Sonderbetriebsverm\u00f6gens nicht zuzurechnen sind. Unerheblich ist hierbei, ob ein Auszahlungsanspruch in H\u00f6he des positiven Kapitalkontos tats\u00e4chlich besteht oder realisiert werden kann.<\/p>\n
Erscheint der schematisch ermittelte Wert zu hoch, kann der Nachweis eines niedrigeren gemeinen Werts erbracht werden. Dieser kann am treffendsten aus einem zeitnahen Verkauf abgeleitet werden. Liegt ein solcher nicht vor, kann der Wert durch ein Gutachten nachgewiesen werden. In einem solchen Fall ist eine Aufteilung nicht vorzunehmen. Dies entspricht der Auffassung der Finanzverwaltung. Der Bundesfinanzhof schlie\u00dft sich dieser Auffassung an.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Wird ein KG-Anteil f\u00fcr Zwecke der Erbschaftsteuer bewertet, darf ein positives Kapitalkonto des Erblassers nicht mit den negativen Kapitalkonten anderer Kommanditisten saldiert werden. Hintergrund X ist Alleinerbin des 2014 verstorbenen Erblasser E. Dieser war Kommanditist einer KG. Weitere Kommanditisten waren A und B. Am Todestag des E war noch positives und negatives Betriebsverm\u00f6gen der KG […]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-3677","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-unkategorisiert"],"acf":[],"yoast_head":"\n