{"id":3787,"date":"2021-04-03T14:00:00","date_gmt":"2021-04-03T12:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerpraxis.net\/?p=3787"},"modified":"2021-03-23T11:55:45","modified_gmt":"2021-03-23T10:55:45","slug":"kein-rueckwirkendes-entstehen-eines-uebernahmegewinns-bei-verstorbenem-gesellschafter","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerpraxis.net\/de\/2021\/04\/03\/kein-rueckwirkendes-entstehen-eines-uebernahmegewinns-bei-verstorbenem-gesellschafter\/","title":{"rendered":"Kein r\u00fcckwirkendes Entstehen eines \u00dcbernahmegewinns bei verstorbenem Gesellschafter"},"content":{"rendered":"\n<p><strong>Von der steuerlichen R\u00fcckwirkung, die in \u00a7 2 Abs. 1 Satz 1 UmwStG geregelt ist, ist nur die Ermittlung des Einkommens der \u00fcbertragenden K\u00f6rperschaft und der \u00dcbernehmerin betroffen. Ein \u00dcbernahmegewinn entsteht nicht bei einem bereits verstorbenen Gesellschafter.<\/strong><\/p>\n<h4>Hintergrund<\/h4>\n<p>A war mit 48 % an der GmbH beteiligt. Die weiteren 52 % hielt sein Vater V. Nachdem V am 15.9.2005 verstorben war, erhielt A durch Verm\u00e4chtnis auch dessen GmbH-Anteile. Seitdem ist er Alleingesellschafter der GmbH.<\/p>\n<p>Im Juni 2006 wurde die GmbH mit dem Verm\u00f6gen des A verschmolzen. Als steuerlicher \u00dcbertragungsstichtag wurde der 1.9.2005 \u2013 also ein Zeitpunkt vor dem Tod des V \u2013 bestimmt. Auf diesen Tag stellte die GmbH eine Schlussbilanz auf.<\/p>\n<p>A ermittelte f\u00fcr 2005 einen zur H\u00e4lfte zu versteuernden \u00dcbernahmegewinn. Den h\u00e4lftigen \u00dcbernahmegewinn rechnete er entsprechend den am \u00dcbertragungsstichtag bestehenden Beteiligungsverh\u00e4ltnissen an der GmbH zu 52 % V und zu 48 % sich selbst zu. Das Finanzamt rechnete dagegen den gesamten h\u00e4lftigen \u00dcbernahmegewinn allein A zu.<\/p>\n<h4>Entscheidung<\/h4>\n<p>Der Bundesfinanzhof entschied, dass eine erst nach dem Todestag eines fr\u00fcheren Gesellschafters der Kapitalgesellschaft beschlossene Verschmelzung bei dem verstorbenen Gesellschafter r\u00fcckwirkend keinen \u00dcbernahmegewinn entstehen l\u00e4sst.<\/p>\n<p>Das Verm\u00f6gen der GmbH ist zivilrechtlich erst mit der Eintragung der Verschmelzung im Handelsregister auf A \u00fcbergegangen. Ertragsteuerrechtlich er\u00f6ffnet \u00a7 2 Abs. 1 Satz 1 UmwStG eine begrenzte R\u00fcckwirkung auf die handelsrechtliche Schlussbilanz (steuerlicher \u00dcbertragungsstichtag). Die Regelung betrifft nach dem Wortlaut allerdings allein die Einkommensermittlung &#8222;der \u00fcbertragenden K\u00f6rperschaft sowie der \u00dcbernehmerin&#8220;. Im vorliegenden Fall ist die R\u00fcckwirkung somit ausschlie\u00dflich in Bezug auf die GmbH und A als \u00dcbernehmer angeordnet. Fr\u00fchere Gesellschafter der \u00fcbertragenden K\u00f6rperschaft sind nicht erw\u00e4hnt. \u00a7 2 Abs. 1 Satz 1 UmwStG 2002 kann daher nicht als Rechtsgrundlage f\u00fcr die R\u00fcckwirkung der Verschmelzung auch auf die Ermittlung des Einkommens zwischenzeitlich verstorbener Gesellschafter herangezogen werden.<\/p>\n<p>Der weitere Anteil von 52 % des Stammkapitals, der bis zum Erbfall dem V zuzurechnen war, ist ebenfalls in die Ermittlung des \u00dcbernahmeergebnisses des A einzubeziehen. Dies ergibt sich aus \u00a7 5 Abs. 2 UmwStG. Danach gelten Anteile an der \u00fcbertragenden K\u00f6rperschaft, die am steuerlichen \u00dcbertragungsstichtag nicht zu einem Betriebsverm\u00f6gen eines unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtigen Gesellschafters der \u00fcbernehmenden Personengesellschaft bzw. der \u00fcbernehmenden nat\u00fcrlichen Person geh\u00f6ren, f\u00fcr die Ermittlung des Gewinns als an diesem Stichtag in das Betriebsverm\u00f6gen der Personengesellschaft bzw. der \u00fcbernehmenden nat\u00fcrlichen Person mit den Anschaffungskosten eingelegt.<\/p>\n<p>Diese Voraussetzungen sind hier erf\u00fcllt. Die Anteile an der GmbH, die bis zum Erbfall dem V zuzurechnen waren, geh\u00f6rten am steuerlichen \u00dcbertragungsstichtag nicht zu einem Betriebsverm\u00f6gen des unbeschr\u00e4nkt einkommensteuerpflichtigen A.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Von der steuerlichen R\u00fcckwirkung, die in \u00a7 2 Abs. 1 Satz 1 UmwStG geregelt ist, ist nur die Ermittlung des Einkommens der \u00fcbertragenden K\u00f6rperschaft und der \u00dcbernehmerin betroffen. Ein \u00dcbernahmegewinn entsteht nicht bei einem bereits verstorbenen Gesellschafter. Hintergrund A war mit 48 % an der GmbH beteiligt. Die weiteren 52 % hielt sein Vater V. 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