A war Eigent\u00fcmer eines von ihm vermieteten Hausgrundst\u00fccks. F\u00fcr seine Erhaltungsaufwendungen der Jahre 2012 bis 2015 hatte er die Verteilung auf 5 Jahre nach \u00a7\u00a082b EStDV gew\u00e4hlt. Im Jahr 2016 waren rund 30.000 EUR an Erhaltungsaufwendungen noch nicht ber\u00fccksichtigt.<\/p>\n
Im Januar 2016 starb A. Das Grundst\u00fcck ging auf eine Erbengemeinschaft \u00fcber. An dieser war B, die fr\u00fchere Ehefrau des A, beteiligt.<\/p>\n
B erkl\u00e4rte f\u00fcr 2016 die Vermietungseink\u00fcnfte des A f\u00fcr Januar 2016 unter Abzug des zum Zeitpunkt des Todes noch nicht ber\u00fccksichtigten Teils der Erhaltungsaufwendungen.<\/p>\n
Das Finanzamt ging davon aus, dass lediglich der auf Januar 2016 entfallende Anteil der an sich f\u00fcr 2016 angefallenen Jahresbetr\u00e4ge zu ber\u00fccksichtigen war. Die Restbetr\u00e4ge waren bei der Erbengemeinschaft im Rahmen derer gesonderter und einheitlicher Feststellungen zu ber\u00fccksichtigen. Die Verteilung der Erhaltungsaufwendungen nach \u00a7\u00a082b EStDV war also bei dieser fortzuf\u00fchren.<\/p>\n
Das Finanzgericht entschied dagegen, dass die Erhaltungsaufwendungen i.S.v. \u00a7\u00a082b EStDV nicht auf die Erben \u00fcbergehen. Der nicht ber\u00fccksichtigte Teil der Erhaltungsaufwendungen war deshalb beim Erblasser im Veranlagungszeitraum seines Todes in einer Summe abziehbar.<\/p>\n
Der Bundesfinanzhof sah das genauso und best\u00e4tigte die Auffassung des Finanzgerichts. Der noch nicht ber\u00fccksichtigte Teil der Erhaltungsaufwendungen ist im Veranlagungsjahr des Versterbens in vollem Umfang als Werbungskosten des Erblassers im Rahmen der Eink\u00fcnfte aus Vermietung und Verpachtung absetzbar.<\/p>\n
Die Regelung des \u00a7\u00a082b Abs. 1 EStDV dient dazu, durch eine interperiodische Verteilung der Erhaltungsaufwendungen die Tarifprogression auszugleichen. Dieser Zweck wird jedoch verfehlt, wenn wegen Versterbens des Steuerpflichtigen eine weitere Ausnutzung der Tarifprogression durch ihn nicht mehr m\u00f6glich ist. Denn mit dem Tod endet die auf die nat\u00fcrliche Person bezogene Eink\u00fcnfteerzielung. Der bislang nicht ber\u00fccksichtigte Teil der Aufwendungen kann daher nur im Veranlagungszeitraum des Versterbens ber\u00fccksichtigt werden. Verstirbt der Steuerpflichtige innerhalb des Verteilungszeitraums, ist der noch nicht ber\u00fccksichtigte Teil der Erhaltungsaufwendungen somit im Veranlagungszeitraum seines Versterbens als Werbungskosten abzusetzen.<\/p>\n
Die Situation des Streitfalls ist vergleichbar mit den in \u00a7\u00a082b Abs. 2 EStDV genannten F\u00e4llen (Ver\u00e4u\u00dferung des Geb\u00e4udes, Einbringung in ein Betriebsverm\u00f6gen), in denen eine weitere Ber\u00fccksichtigung im Wege der Verteilung der Aufwendungen nicht mehr m\u00f6glich und daher der Sofortabzug er\u00f6ffnet ist.<\/p>\n
Eine ausdr\u00fcckliche Regelung f\u00fcr die \u00dcberleitung von Erhaltungsaufwendungen i. S. d. \u00a7\u00a082b Abs. 1 EStDV nach dem Tod des Erblassers existiert nicht. Die \u00dcbertragung ergibt sich nicht aus der Gesamtrechtsnachfolge. Denn Erblasser und Erbe sind verschiedene Rechtssubjekte, die jeweils f\u00fcr sich zur Einkommensteuer herangezogen und deren Eink\u00fcnfte getrennt ermittelt bzw. zugerechnet werden. Daraus ergibt sich, dass die bei A bis zu seinem Tod nicht verbrauchten Erhaltungsaufwendungen nicht auf die Erben als Gesamtrechtsnachfolger \u00fcbergehen und von diesen nicht als Werbungskosten von den selbst erzielten Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung abzuziehen sind.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Noch nicht ber\u00fccksichtigte Erhaltungsaufwendungen, die auf mehrere Jahre verteilt worden sind, sind beim Erblasser im Todesjahr in einer Summe als Werbungskosten aus Vermietung und Verpachtung abziehbar. Die Erhaltungsaufwendungen gehen nicht auf die Erben \u00fcber. \u00a0Hintergrund A war Eigent\u00fcmer eines von ihm vermieteten Hausgrundst\u00fccks. F\u00fcr seine Erhaltungsaufwendungen der Jahre 2012 bis 2015 hatte er die Verteilung […]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-3868","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-unkategorisiert"],"acf":[],"yoast_head":"\n