{"id":4241,"date":"2022-02-16T14:00:00","date_gmt":"2022-02-16T13:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerpraxis.net\/?p=4241"},"modified":"2022-02-01T14:32:23","modified_gmt":"2022-02-01T13:32:23","slug":"vor-und-nachvermaechtnis-wer-erwirbt-von-wem","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerpraxis.net\/de\/2022\/02\/16\/vor-und-nachvermaechtnis-wer-erwirbt-von-wem\/","title":{"rendered":"Vor- und Nachverm\u00e4chtnis: Wer erwirbt von wem?"},"content":{"rendered":"\n<h4>Bei einem Verm\u00e4chtnis, das beim Tod des Beschwerten f\u00e4llig wird, erwirbt der Verm\u00e4chtnisnehmer erbschaftsteuerrechtlich vom Beschwerten. Gibt es ein Vor- und Nachverm\u00e4chtnis und f\u00e4llt der Vorverm\u00e4chtnisnehmer vor F\u00e4lligkeit des Verm\u00e4chtnisses weg, erwirbt der Nachverm\u00e4chtnisnehmer ebenfalls vom Beschwerten.<\/h4>\n<h4>Hintergrund<\/h4>\n<p>Der Erblasser E war Eigent\u00fcmer eines Hausgrundst\u00fccks. Im Testament hatte er seine Ehefrau F zur Alleinerbin bestimmt und das Grundst\u00fcck seinem Neffen N vermacht. Das Verm\u00e4chtnis sollte zwar mit dem Tod des E anfallen. Die \u00dcbereignung des Grundst\u00fccks konnte der N jedoch erst nach dem Tod der F verlangen. Sollte N nach Anfall, aber vor F\u00e4lligkeit des Verm\u00e4chtnisses sterben, waren dessen Abk\u00f6mmlinge als Nachverm\u00e4chtnisnehmer bestimmt.<\/p>\n<p>N verstarb 2011 und wurde durch X und dessen Bruder beerbt. 2012 verstarb F. Danach wurde das Grundst\u00fcck in Erf\u00fcllung des Nachverm\u00e4chtnisses zu je \u00bd auf X und dessen Bruder \u00fcbertragen.<\/p>\n<p>Das Finanzamt setzte gegen\u00fcber X Erbschaftsteuer f\u00fcr einen verm\u00e4chtnisweisen Erwerb von Todes wegen von F fest. X beantragte die Anwendung der Steuerklasse I f\u00fcr einen Erwerb von seinem Vater N. Das Finanzamt wandte dagegen die Steuerklasse III an, ausgehend von dem Verwandtschaftsverh\u00e4ltnis des X zu F bzw. zu E als Gro\u00dfneffe.<\/p>\n<p>Das Finanzgericht wies die Klage ab.<\/p>\n<h4>Entscheidung<\/h4>\n<p>Die Revision hatte ebenfalls keinen Erfolg. Der Bundesfinanzhof entschied: Das Verm\u00e4chtnis stellt erbschaftsteuerrechtlich einen Erwerb von Todes wegen nach F auf den Zeitpunkt seiner F\u00e4lligkeit dar. Dieser Erwerb war nach Steuerklasse III zu besteuern.<\/p>\n<p>Der Anfall der Nacherbschaft gilt grunds\u00e4tzlich als Erwerb vom Vorerben. Der Vorerbe gilt als Erbe. Sein Erwerb unterliegt in vollem Umfang der Erbschaftsteuer. Bei Eintritt der Nacherbfolge haben diejenigen, auf die das Verm\u00f6gen \u00fcbergeht, den Erwerb als vom Vorerben stammend zu versteuern. Die Vorschrift fingiert, dass der Nacherbe Erbe des Vorerben wird. Auf Antrag ist der Versteuerung das Verh\u00e4ltnis des Nacherben zum Erblasser zugrunde zu legen.<\/p>\n<ul>\n<li>6 Abs. 4 ErbStG \u00fcbertr\u00e4gt diese Systematik auf Vor- und Nachverm\u00e4chtnisse sowie auf Verm\u00e4chtnisse, die erst mit dem Tod des Beschwerten f\u00e4llig werden. Es wird fingiert, dass der Nachverm\u00e4chtnisnehmer das Verm\u00e4chtnis vom Vorverm\u00e4chtnisnehmer erwirbt. Der Nachverm\u00e4chtnisnehmer hat bei Eintritt des Nachverm\u00e4chtnisfalls den Erwerb seines Verm\u00e4chtnisses als vom Vorverm\u00e4chtnisnehmer stammend zu versteuern und kann nur auf Antrag der Versteuerung sein Verh\u00e4ltnis zum Erblasser zugrunde legen.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Beim Tod des Beschwerten f\u00e4llige Verm\u00e4chtnisse stehen den Nacherbschaften gleich. Der durch ein solches betagtes Verm\u00e4chtnis Beschwerte gilt als Verm\u00e4chtnisnehmer nach dem Erblasser. Der Verm\u00e4chtnisnehmer des betagten Verm\u00e4chtnisses erwirbt vom Beschwerten. Der Tod des Beschwerten begr\u00fcndet erst den steuerbaren Tatbestand. Auf Antrag der Besteuerung ist das Verh\u00e4ltnis zum Erblasser zugrunde zu legen.<\/p>\n<p>Ist ein Verm\u00e4chtnis erst mit dem Tod des beschwerten Erben f\u00e4llig und ein zweiter Verm\u00e4chtnisnehmer f\u00fcr den Fall bestimmt, dass der erste Verm\u00e4chtnisnehmer vor F\u00e4lligkeit des Verm\u00e4chtnisses verstirbt, erwirbt der zweitberufene Verm\u00e4chtnisnehmer von dem beschwerten Erben, nicht aber vom erstberufenen Verm\u00e4chtnisnehmer. Zeitpunkt des Erwerbs ist der Tod des Erben. Ist mit dem Tod des beschwerten Erben das Verm\u00e4chtnis f\u00e4llig geworden, liegt bei dem zweiten Verm\u00e4chtnisnehmer ein der Nacherbschaft gleichstehender Erwerb vor. Der beschwerte Erbe steht dem Vorerben gleich und gilt als Erbe. Der zweite Verm\u00e4chtnisnehmer steht dem Nacherben gleich und hat das Verm\u00e4chtnis auf diesen Zeitpunkt als vom beschwerten Erben stammend zu versteuern.<\/p>\n<p>Mit dem Tod des E hatte N noch keinen Verm\u00e4chtniserwerb zu versteuern. Das Verm\u00e4chtnis war noch nicht f\u00e4llig, da F noch nicht verstorben war. Dasselbe galt f\u00fcr X beim Tod des N. Die F\u00e4lligkeit des Verm\u00e4chtnisses trat erst mit dem Tod der F ein. Auf diesen Zeitpunkt hat X es als von F stammend zu versteuern. In diesem Verh\u00e4ltnis ist die Steuerklasse III anzuwenden.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Bei einem Verm\u00e4chtnis, das beim Tod des Beschwerten f\u00e4llig wird, erwirbt der Verm\u00e4chtnisnehmer erbschaftsteuerrechtlich vom Beschwerten. Gibt es ein Vor- und Nachverm\u00e4chtnis und f\u00e4llt der Vorverm\u00e4chtnisnehmer vor F\u00e4lligkeit des Verm\u00e4chtnisses weg, erwirbt der Nachverm\u00e4chtnisnehmer ebenfalls vom Beschwerten. 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